С 1 января 2023 года действует новый порядок расчета НДС для налогоплательщиков, которые на 30.09.2022 имели по учредительным документам (новая ст. 162.3 НК РФ, п. 2 ст. 14 Закона № 443-ФЗ):
- место нахождения постоянно действующего исполнительного органа (при его отсутствии – иного органа) на территориях новых субъектов РФ,
- место жительства лица (при отсутствии иного органа управления), имеющего право действовать без доверенности от имени организации, на территориях новых субъектов РФ.
Если такие налогоплательщики при производстве и (или) реализации товаров используют товары, приобретенные до 30.09.2022 и учтенные при инвентаризации (по п. 12-17 ст. 313 НК РФ), то НДС они исчисляют с межценовой разницы. Это разница между рыночной стоимостью товара с НДС (по ст. 154 НК РФ) и стоимостью приобретенных товаров с учетом НДС (за исключением амортизируемого имущества). НДС при этом рассчитывается не по обычным ставкам, а по расчетным 9,09 % или 16,67 % (в зависимости от того, по какой ставке (20 % или 10 %) облагается реализация товара по ст. 164 НК РФ). Отметим, что на момент получения предоплаты также определяется налоговая база п. 1 ст. 167 НК РФ, при этом НДС с предоплаты исчисляется и уплачивается в общем порядке.
Нулевая ставка НДС при реализации на территориях новых субъектов РФ
С 30 сентября 2022 года нулевая ставка НДС применяется в следующих случаях (п. 8 ст. 14 Закона № 443-ФЗ). Во-первых, это поставка товаров в пункт назначения на территории ЛНР, ДНР, Запорожской и Херсонской областей налогоплательщиком, включенным в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) до 05.10.2022 (новый пп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона № 443-ФЗ). При этом приводятся требования к контрактам, по которым осуществляется такая поставка:
- государственный (муниципальный) контракт с государственным или муниципальным заказчиком РФ либо соглашение с госорганом (учреждением), трансграничным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской области должен быть заключен до 5 октября 2022 года (включительно); иные контракты на поставку с организацией (ИП),
- зарегистрированной на территории новых субъектов РФ до 30.09.2022, должны быть заключены до 31.12.2022. Причем товары по такому контракту должны быть отгружены до 31.12.2022 (включительно) и полностью оплачены на банковский счет до 25.01.2023 года (включительно).
Для подтверждения нулевой ставки в этом случае нужно представить в налоговый орган (новый пп. 15.4 ст. 165 НК РФ, п. 5 ст. 2 Закона № 443-ФЗ):
- контракт, упомянутый выше,
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих перевозку (доставку) товаров в пункт назначения на территории новых субъектов РФ,
- документы о поступлении на банковский счет налогоплательщика полной оплаты товара.
Во-вторых, нулевая ставка НДС применяется к услугам перевозки товаров автотранспортом, при которой пункт отправления или пункт назначения находится на территории ЛНР, ДНР, Запорожской или Луганской области. При этом договор на перевозку должен быть заключен до 31.12.2022 (включительно), услуги должны быть оказаны до 31.12.2022, а также полностью оплачены на банковский счет налогоплательщика до 25.01.2023 включительно (новый пп. 21 п. 1 ст. 164 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона № 443-ФЗ). Обратите внимание, в данном случае речь идет о счете налогоплательщика, открытом в банке, зарегистрированном на территории новых субъектов РФ. Для подтверждения нулевой ставки налогоплательщик должен представить (новый п. 15.5 ст. 165 НК РФ и п. 5 ст. 2 Закона № 443-ФЗ)
- договор на оказание услуг перевозки,
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих перевозку товаров с территории (на территорию) новых субъектов РФ,
- документы о поступлении на банковский счет налогоплательщика полной оплаты товара.
Новые операции, освобожденные от НДС
Организациям и предпринимателям не придется платить НДС при передаче имущества гражданам в связи с прохождением военной службы (с участием в специальной военной операции) или членам их семей (новый пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ, пп. "а" п. 2 ст. 2 Закона № 443- ФЗ). Речь о передаче имущества тем, кто:- призван на военную службу по мобилизации,
- находится в запасе, но заключил контракт на военную службу по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ,
- заключил контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ,
- проходит военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или в войсках национальной гвардии РФ,воинских формированиях и органах по п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ "Об обороне"
Также с 01.01.2022 освободили от НДС уступку (переуступку) денежного требования кредитора по обязательствам, возникшим в связи с привлечением к ответственности лиц, которые контролировали кредитную организацию, должников кредитной организации. Кроме того, не придется платить НДС также при получении исполнения от указанных выше лиц тем кредиторам, которые получили право денежного требования по договору уступки (новый пп. 26.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. "б" п. 2 ст. 2 Закона № 443-ФЗ). От применения этой льготы налогоплательщик может отказаться.
Справка-расчет суммы НДС, подлежащей доплате в бюджет
Для новых территорий РФ опубликованы официальные разъяснения по порядку составления счетов-фактур в переходный период (при реализации товарных остатков), а также по порядку начисления суммы налога к доплате в случае, если в течение 1 квартала 2023 года счета-фактуры ошибочно выставлялись по ставке 20/120.
Согласно письму ФНС России от 12.04.2023 № СД-4-3/4425@ налогоплательщики новых субъектов РФ, которые в 1 кв. 2023 г. исчисляли НДС и выставляли счета-фактуры по налоговой ставке 20/120 вместо 16,67%, должны или внести исправления в выставленные счета-фактуры, или без внесения исправлений при регистрации этих счетов-фактур в книге продаж указывать в графе 17 сумму НДС, исчисленную по ставке 16,67%.
При помощи обработки «Справка-расчет суммы НДС, подлежащей доплате в бюджет» (меню «Администрирование» - «Справка-расчет суммы НДС, подлежащей доплате в бюджет») можно произвести пересчет НДС по ставке 16,67% в каждом отмеченном документе реализации товаров для отражения в графе 17 книги продаж и уплаты в бюджет.
Выставление счетов-фактур при применении ставки 16,67 процента
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения НДС. Моментом определения налоговой базы (п. 1 ст. 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:- день отгрузки (передачи) товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Но в некоторых случаях (например, реализация имущества, принятого на учет по стоимости с "входным" НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ), перепродажа автомобилей, мотоциклов, отдельные виды электронной, бытовой техники, приобретенных у физических лиц (не ИП) (п. 5.1 ст. 154 НК РФ), перепродажа (уступка) некоторых видов имущественных прав (п.п. 1-3 ст., п. 6 ст. 155 НК РФ)) налоговая база по НДС определяется иным образом - как разница между ценой реализуемого имущества (определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и акцизов для подакцизных товаров) и его стоимостью (ценой приобретения), а сумма НДС исчисляется с применением расчетной налоговой ставки (10/10, 20/120) (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, с 01.01.2023 новая ст. 162.3 НК РФ устанавливает специальные положения, согласно которым налоговая база по НДС представляет собой разницу между стоимостью реализованных товаров, определяемую в соответствии со ст. 154 НК РФ, с учетом НДС и стоимостью приобретения указанных товаров с учетом налога (за исключением амортизируемого имущества). При этом исчисление НДС производится расчетным методом с применением расчетных налоговых ставок в размере 9,09 процента и (или) 16,67 процента либо налоговой ставки в размере 0 процентов в случаях, предусмотренных ст. 164 НК РФ.
